многолетние насаждения это что
Многолетние насаждения как объект недвижимости
В. Уруков, заведующий кафедрой гражданско-правовых дисциплин юридического факультета Чувашского государственного университета им. И.Н. Ульянова.
Специфичной недвижимой вещью, указанной в Гражданском кодексе, являются многолетние насаждения.
Согласно ст. 130 ГК к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что неразрывно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. В этом перечне объектов недвижимости больше всего споров вызывает отнесение многолетних насаждений к недвижимому имуществу ввиду того, что нет ясности в вопросе, что понимается под многолетними насаждениями. Вопросы возникают и на практике.
Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1990. С. 828.
Словарь русского языка. Т. 2. М.: Русский язык, 1986. С. 392.
Правоприменительная практика в отдельных случаях доводит понятие многолетних насаждений как объекта недвижимости до абсурда. Так, по делу, рассмотренному Арбитражным судом Чувашской Республики, как следует из решения, суд признал недвижимым имуществом хмельные плантации, что вызывает ряд вопросов.
Общеизвестно, что у хмеля многолетний только корень, который без какого-либо ущерба (в отличие, к примеру, от насаждений многолетних яблонь, груш и т.п.) можно пересадить (переместить) на другой участок.
Ссылки суда при определении вида объекта недвижимости на Методические рекомендации Минсельхозпрода России от 4 июля 1996 г. необоснованны по следующим основаниям: объекты гражданских прав могут быть отнесены к недвижимости только на основании закона (ст. 130 ГК); на основании ст. 3 ГК рекомендации не являются нормативным актом, регулирующим гражданско-правовые отношения, в том числе вещно-правовые.
Таким образом, неправильное применение судом норм материального права привело к принятию незаконного решения.
Решение этой проблемы видится в изменении ст. 131 ГК, а также в принятии постановления Высшего Арбитражного Суда РФ, разъясняющего порядок применения норм законодательства о многолетних насаждениях как объекта, относящегося к недвижимому имуществу, и их регистрации, а также о критериях разграничения многолетнего насаждения как недвижимого имущества и других многолетних насаждений, которые не могут признаваться недвижимостью. По нашему мнению, многолетние насаждения необходимо законодательно отнести к движимым вещам.
Многолетние насаждения это что
Проблема регистрации и учета многолетних насаждений не только сохраняется в настоящее время, но и значительно актуализируется, учитывая тот факт, что на сегодняшний день многолетние насаждения не относятся к объектам недвижимого имущества и даже не существует четкого определения понятия «многолетние насаждения». Создается впечатление, что вопросы регистрации и учета многолетних насаждений становятся не актуальными для страны, то есть, фактически данная группа искусственно созданных биологических систем становится мало интересной для государства. Однако нужно иметь в виду, что такая постановка вопроса может повлечь за собой достаточно серьезные проблемы.
Цель статьи – проанализировать понятие «многолетние насаждения» как часть имущественного комплекса организации.
Материал и методы исследования
Анализ проводится на базе законодательства Российской Федерации, в т.ч. законодательные акты Министерства сельского хозяйства РФ, а также региональные на примере Краснодарского края.
Результаты исследования
и их обсуждение
Современное законодательство Российской Федерации имеет достаточно много разночтений, пробелов, неясностей. При этом зачастую законодатели в процессе законотворчества игнорируют достаточно важные для страны вопросы. Биологические ресурсы в настоящее время являются одним из наиболее важных ресурсов Земли, которые нуждаются в тщательной защите. Но при этом в современном законодательстве России все чаще заметно игнорирование вопросов охраны и восполнения биологических ресурсов.
Например, в ст. 5 Лесного кодекса РФ, которая озаглавлена: «понятие леса», понятие «лес» фактически отсутствует, а лишь говорится об «экологической системе» или о «природном ресурсе» [2].
Не менее сложно найти в современном законодательстве четкое определение понятия «многолетние насаждения».
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, введенного в действие Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.2004 года, к группе «многолетние насаждения» относятся [5]:
— насаждения плодовых, ягодных культур, винограда, хмеля, эфиромасличных культур, лекарственных возделываемых культур;
— декоративно-озеленительные насаждения, лесозащитные и другие лесные полосы;
— насаждения ботанических садов и научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей;
— прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки.
Из этого перечня биологических видов растений можно попытаться сформулировать определение «многолетних насаждений»: многолетние насаждения – это культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию или рассчитанные на многолетнее произрастание.
Таким образом, многолетние насаждения – это деревья, кустарники, лианы, посаженные человеком для решения тех или иных задач: получения урожая фруктов и ягод, защиты территорий от воздействия вредных факторов среды, создания эстетического комфорта и т.д.
Переходим к вопросу отнесенности многолетних насаждений к классу движимого или недвижимого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно [1].
Согласно данному определению, многолетние насаждения логично отнести именно к объектам недвижимого имущества, так как они «прочно связаны с землей» и переместить их без «несоразмерного ущерба их назначению» фактически невозможно.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом, на которое в большинстве случаев не требуется регистрация в налоговом органе [1].
Таким образом, с позиции учета и регистрации прав многолетние насаждения удобнее отнести к объектам движимого имущества, но с позиции логики – к объектам недвижимости.
Тем не менее, государство в данном вопросе идет навстречу предприятиям, организациям и физическим лицам и фактически освобождает их от лишних забот по регистрации, учету и, соответственно, налогообложению многолетних насаждений.
Очевидно, что такой подход во многом вызван реформированием системы кадастрового учета, в результате которого и земельный фонд, и имущественные комплексы теперь регистрируются в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) [3]. Таким образом, подвергать регистрации и учету каждое дерево, произрастающее на земельном участке, учитывать сложно.
Следует понимать, что многолетние насаждения, как основные средства, в основном, мало актуальны для большинства предприятий и организаций несельскохозяйственного профиля. Исключением могут быть, например, организации, оказывающие различные рекреационные услуги, для которых «зеленая зона» является прямым источником дохода. Различные научно-исследовательские организации, учебные заведения также заинтересованы в организации ботанических садов, опытных станций и иных «природных уголков».
Для сельскохозяйственных предприятий многолетние насаждения выступают как прямым источником получения сельскохозяйственной продукции, так и средством обеспечения защиты земель от эрозии и засухи, снегозадержания, что напрямую влияет на урожайность сельскохозяйственных земель.
Согласно Приказу Минсельхоза РФ от 19.06.2002 № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций», который не утратил актуальность до настоящего времени, многолетние насаждения рассматриваются как основные средства [9,12, 14].
Более того, пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» указывает, что многолетние насаждения относятся к основным средствам, а также согласно п.13, капвложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Минфин России в письмах от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314 и
№ 03-05-05-01/313 [6] разъясняет, что при решении вопроса о том, являются ли многолетние насаждения движимым или недвижимым имуществом следует руководствоваться следующим принципом: если перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то они признаются движимым имуществом. Соответственно, к многолетним насаждениям также применяется льгота по налогу на имущество, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ для движимого имущества.
Выращивание полезащитных лесных полос рассматривалось как одно из обязательных условий борьбы с эрозией почв равнинных территорий. Следует отметить тот факт, что полезащитные лесные полосы существенно улучшают климат на полях, окаймленных такими полосами, снижают глубину промерзания почв за счет более равномерного распределения снега по поверхности поля и увеличивают влажность почв и приземного слоя воздуха [7].
Также нельзя не учитывать положительного воздействия полезащитных лесных полос на экологическое состояние территорий, на обеспечение сохранности местной флоры и фауны, что особенно важно для южных регионов России, фактически лишенных лесной растительности.
В Советском Союзе было создано более 2,2 млн. га защитных лесонасаждений, в том числе полезащитных лесных полос свыше 1 млн. га, овражно-балочных лесонасаждений около 1/2 млн. га и насаждений на песках свыше 700 тыс. га [8,13].
В настоящее время полезащитные лесные полосы находятся в запустении, стремительно разрастаются, подвергаются вырубке, поджогам. Для собственников и арендаторов земель сельскохозяйственного назначения полезащитные полосы становятся лишними проблемами, поэтому говорить о сколь-нибудь эффективной работе по надлежащему уходу за существующими полосами и тем более, по созданию новых полезащитных полос, сегодня сложно.
Следует отметить тот факт, что, к примеру, Министерство сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края не раз обращало внимание на проблему реконструкции и восстановления лесополос, на их роль в защите кубанских полей от воздушной эрозии. Так, в 2004 году был принят краевой закон № 1945 КЗ «О сохранении общей площади лесных земель и защитных лесонасаждений в Краснодарском крае» с целью сохранения полезащитных лесонасаждений в регионе, учитывая их высокую значимость для южной, степной зоны. В 2010 году принимается закон № 1945 КЗ «О сохранении и защите лесонасаждений», который обязывает собственников и арендаторов земель сельскохозяйственного назначения, на которых расположены лесополосы, проводить уходные работы и санитарные вырубки. Одним из пунктов закона предусмотрено экономическое стимулирование сельскохозяйственных предприятий, проводящих соответствующие агромелиоративные действия для сохранения плодородия почвы [11]. Вопросы реконструкции защитных лесополос, принадлежащих краю, общее руководство всей системой лесополос вверены государственному бюджетному учреждению «Управление «Краснодарлес», подведомственному министерству природных ресурсов Краснодарского края.
Более того, анализ проведенный в Белгородской области показывает, что показатели площадей, занятых в под многолетние насаждения, находятся в корреляции от наличия и реализации нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в рассматриваемой сфере [10].
Очевидно, что в условиях рыночных отношений владельцы сельхозпредприятий также заинтересованы в минимизации издержек, поэтому держать на балансе парк многолетних насаждений стало не выгодно. Государство уже не акцентирует внимание на данном вопросе, о чем свидетельствует даже отсутствие формулировки «многолетние насаждения» в современном законодательстве.
Однако, с другой стороны, не приведет ли данный шаг к новым проблемам, например, в части обеспечения сохранности земель сельскохозяйственного назначения? Известно, что огромная работа по созданию полезащитных лесных полос, которая велась на протяжении многих десятилетий в СССР, позволила сохранить плодородие почв во многих регионах нашей страны.
Таким образом, можно сделать вывод, что тема обеспечения наиболее эффективного подхода к классификации, соотнесенности, порядку регистрации, учета и налогообложения многолетних насаждений в Российской Федерации остается крайне актуальной. В данной статье коснулись только лишь вопросов обеспечения сохранности полезащитных лесных полос в сельскохозяйственном секторе России. Однако остается и целый ряд других проблем, например, таких как вопрос регистрации многолетних насаждений для целей их страхования, что актуально, например, для сельского хозяйства.
Типология многолетних насаждений
Лекция 6. Типология лесов и многолетних насаждений
Типология лесов
По форме различают:
В зависимости от климатических, почвенных и других природных условий различают леса:
— влажные тропические и экваториальные леса. Среди них различают гилеи, сельвасы, сельву.
— вобластях сухого климата распространены жестколистные леса.
-в умеренных широтах — широколиственные леса. Хвойные леса, или тайга (ели, пихты, сосны, лиственницы).
В организационном плане лес состоит из трех частей:
— земли лесного фонда;
— леса, не входящие в лесной фонд;
Земли лесного фонда подразделяются налесные и нелесные. Лесные: покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления (вырубки и гари, погибшие и древостой, пустыри, прогалины, площади, занятые питомниками, несомкнувшимися лесными культурами).
Нелесные классифицируются на земли, используемые для нужд лесного хозяйства (просеки, дороги, сельскохозяйственные угодья, другие), и иные земли в границах лесного фонда (под болотами, под каменистыми россыпями, другие неудобные для использования земли).
Древесно-кустарниковая растительность располагается на землях:
-сельскохозяйственного назначения, в том числе садоводства и личного подсобного хозяйства;
-транспорта (на полосах отводов дорог);
-населенных пунктов, в том числе дачного, жилищного и иного строительства (за исключением городских лесов);
-водного фонда (на полосах отвода каналов);
Леса, не входящие в лесной фонд — это городские леса и леса на землях обороны.
В зависимости от народнохозяйственного и экологического значения лесов, их местоположения и выполняемых функций Лесной кодекс РФ (1997 г.) установил деление лесного фонда на группы и категории защитности.
По категориям защитности:
-запретные полосы лесов по берегам рек, озер и других водных объектов;
-запретные полосы лесов, защищающие нерестелища ценных рыб;
-защитные полосы лесов вдоль дорог;
-государственные защитные лесные полосы;
-леса пустынь, полупустынь, степей, лесостепей и малолесных горных территорий;
-леса зеленых зон поселений и хозяйственных объектов;
-леса 1 и 2 поясов зон охраны источников водоснабжения;
-леса 1, 2 и 3 зон санитарной охраны курортов;
-особо ценные лесные массивы;
-леса, имеющие научное или историческое значение;
-леса государственных природных заповедников;
-леса национальных парков;
-леса природных парков;
-заповедные лесные участки.
К лесам третьей группы относятся леса многолесных регионов, имеющие преимущественно эксплуатационное значение. Подразделяются на освоенные и резервные.
В соответствии с ЛК РФ (ст. 60) отнесение лесов к группам и категориям защитности лесов первой группы, а также перевод лесов из одной группы или категории защитности в другую осуществляется на основании материалов лесоустройства и специальных обследований в порядке, установленном Правительством РФ.
Перевод лесных земель в нелесные для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и изъятие земель лесного фонда осуществляется:
Перевод лесных земель в нелесные для использования их в целях, связанных с ведением лесного хозяйства и пользованием лесным фондом (к примеру, для строительства складов для хранения семян, пожарно-химических станций, дорог лесохозяйственного значения, кордонов и др.), осуществляется лесхозом с разрешения территориального органа управления лесным хозяйством в субъекте РФ с указанием места нахождения участка, его площади, цели и срока перевода, перечня разрешенных работ и мероприятий по рекультивации участка (ст. 64 ЛК).
Граждане и юридические лица имеют право собственности на древесно-кустарниковую растительность, расположенную на принадлежащем земельном участке. Но владеть, пользоваться и распоряжаться этой растительностью они могут в соответствии с требованиями лесного законодательства РФ. Свободное распоряжение допускается только в отношении выращенной или появившейся естественным образом растительности на собственном земельном участке (ст. 20 ЛК РФ).
Типология многолетних насаждений
Второй составной частью рассматриваемого вида недвижимости являются многолетние насаждения, которые отличаются большим разнообразием. Классифицировать их можно, по меньшей мере, по четырем признакам: виду продукции, функциональному назначению, возрасту вступления в товарное использование и продолжительности эксплуатации.
Вид продукции: плодово-ягодные (семечковые; косточковые; орехоплодные, субтропические, ягодники, виноградники) и технические (чайные, хмель, тунга, каучуконосы и др.).
-декоративно-озеленительные (кустарниковые и древесные);
Возраст вступления в товарное производство:
Выращенные сады и виноградники, а также получаемый с них урожай, находятся соответственно в собственности граждан, юридических лиц, государства и муниципалитета.
Многолетние насаждения
К многолетним насаждениям относятся сельскохозяйственные культуры, срок жизни которых превышает один год. Многолетние насаждения могут оцениваться доходными и затратными методами. При оценке многолетних насаждений доходными методами следует учитывать такие особенности, как возможность получения доходов от урожая только через определенный срок после создания плантации и на протяжении продуктивного жизненного цикла, неравномерность получения урожая по годам, периодичность плодоношения и другие особенности. Соответственно, при определении дохода от многолетних насаждений требуется учитывать общий период плодоношения, соответствующий продуктивному жизненному циклу, и среднюю урожайность плодово_ягодной продукции. Издержки будут определяться всеми расходами, связанными с созданием плантации, включая и инфраструктуру, уходом за многолетними насаждениями и содержанием объектов инфраструктуры.
Наличие перечисленных особенностей означает, что для оценки многолетних насаждений доходным методом наиболее подходит метод дисконтированных денежных потоков. При оценке многолетних насаждений затратным методом суммируются все виды затрат, связанные с их созданием и уходом за ними. Такими затратами являются затраты на закладку плантации, создание инфраструктуры в виде дорог, систем полива, резервуаров для воды, создание дренажных систем, строительство специальных сооружений для хранения и первичной переработке продукции, создание других подобных объектов, а также затраты на содержание объектов инфраструктуры и уход за многолетними культурами.
Европейскими стандартами оценки стоимость многолетних культур, рассчитанная подобным образом, называется капитальной стоимостью. Она определяется стоимостью земли, стоимостью инфраструктуры, затратами на посадку культуры и текущими годовыми затратами, связанными с уходом за многолетними насаждениями и доведением их до состояния, в котором они находятся на дату оценки. На эту величину начисляются проценты при определении отдачи на капитал и величины его возмещения.
В отечественной практике оценки существует аналогичный под ход к оценке многолетних насаждений, включая насаждения, не являющиеся плодовыми, например, зеленые насаждения в городах. Их стоимость, называемая восстановительной стоимостью, определяется суммированием единовременных затрат по созданию насаждений и текущих затрат по уходу за ними на протяжении определенного периода, равного или сроку жизни (для городских насаждений), или сроку достижения возраста плодоношения (для плодово-ягодных культур).
Дата добавления: 2015-10-13 ; просмотров: 926 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
Учет многолетних насаждений
«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 4
Проблемы нормативного регулирования
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
«О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Равнение на МСФО
Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Учетная политика и внутренние стандарты
В любом случае конкретный порядок учета многолетних насаждений и иных биологических активов должен быть прописан в учетной политике, а также, возможно, в отдельном стандарте экономического субъекта (если таковые организацией создаются). А при его разработке следует руководствоваться прежде всего нормами ПБУ и МСФО, хотя, безусловно, не возбраняется также воспользоваться советами Минсельхоза.
Специфические особенности многолетних насаждений как объекта учета
То есть методология учета многолетних насаждений предопределяется такими факторами, как:
Когда многолетние насаждения становятся основным средством?
Пожалуй, самый сложный вопрос, который необходимо решить и закрепить в учетной политике, связан с определением момента перевода объектов многолетних насаждений в состав основных средств.
Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Соответственно, и в п. п. 164, 165 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций предписывается по итогам каждого года составлять промежуточный акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, на основании которого затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений за текущий год списываются со счета 08 на счет 01 и присоединяются к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Иными словами, предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать отдельные субсчета для раздельного учета тех насаждений, которые уже достигли эксплуатационного возраста («взрослых»), и тех насаждений, которые пока еще не плодоносят («молодых»). И только после того, как плодовые молодые насаждения достигнут «зрелого» возраста, составляется итоговый акт приема и передачи таких насаждений в эксплуатацию, на основании которого производится перевод из одной группы в другую (внутренними записями по субсчетам синтетического счета 01).
Утверждены Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559.
Более того, в п. 164 Отраслевой методички содержится интересное заявление о том, что амортизация по молодым насаждениям не начисляется. Однако из норм ПБУ 6/01 (которое, как мы уже отметили, имеет приоритет над нормами отраслевых методичек) такой вывод совершенно не следует. Если объект учтен на счете 01 «Основные средства», он подлежит амортизации. Тем более что в п. 21 ПБУ 6/01 начало амортизации «привязано» не к вводу объекта в эксплуатацию, а именно к принятию его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. А это значит, что, если организация приняла молодые насаждения к учету на счете 01 «Основные средства», ей придется их амортизировать, даже если фактически они еще не плодоносят (то есть реально еще не эксплуатируются). Причем (исходя из предлагаемой чиновниками методики) пока эти насаждения не достигнут эксплуатационного возраста, их первоначальная стоимость будет ежегодно изменяться (увеличиваться на сумму затрат по выращиванию насаждений, осуществленных в текущем году). А потому и суммы амортизации будут меняться. Хотя, конечно, начислять амортизацию по фактически не эксплуатируемому объекту нелогично.
В связи с этим представляют интерес разъяснения, которые специалисты финансового ведомства дали еще семь лет назад. В Письме от 20.07.2006 N 07-05-08/279 Минфин причислил многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, к активам, пока еще не принятым к учету в качестве основных средств и подлежащим учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
С другой стороны, если закладываемый сад принимается к эксплуатации «по частям», действительно возникает необходимость каждый год по мере приемки частей площадей переносить соответствующие суммы затрат на счет 01 на увеличение общей первоначальной стоимости данного сада.
Особенности учета многолетних насаждений
Теперь обратим внимание на некоторые тонкости учета многолетних насаждений на различных этапах их жизненного цикла.
Учет затрат на закладку и выращивание насаждений
Как уже отмечалось выше, затраты по закладке и выращиванию садов, виноградников и других многолетних насаждений собираются на счете 08. При этом Минсельхоз рекомендует использовать те же элементы и статьи затрат, которые установлены для растениеводства в целом. В частности, расходы можно группировать по следующим статьям затрат (п. 162 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций):
Вести аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений целесообразно по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. К примеру, может быть открыт аналитический счет «Сад яблоневый N 1 закладки 2008 года».
Если с молодых насаждений, еще не достигших эксплуатационного возраста, получают плоды, то дополнительные расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относятся также в дебет счета 08. А затем полученная продукция оценивается по стоимости возможной продажи или использования и приходуется записью с кредита счета 08 в дебет счета 43 «Готовая продукция» (если она предназначается для продажи) либо 10 «Материалы» (если выращенные фрукты и ягоды будут использованы в качестве сырья для производства другой продукции, то есть если организация будет производить их дальнейшую переработку).
Пример. В 2009 г. предприятие пищевой промышленности решило заложить собственный сад, который должен был достичь эксплуатационного возраста в 2013 г.
Для этого в 2009 г. были приобретены у другой российской организации саженцы плодовых деревьев на общую сумму 708 тыс. руб., в том числе НДС 108 тыс. руб., которые были высажены в грунт.
В 2012 г. молодой сад, еще не достигший эксплуатационного возраста, принес первый урожай. Расходы на его сбор составили 30 тыс. руб., а полученные фрукты, оприходованные в качестве сырья для производства продукции (переработки), были оценены в 55 тыс. руб.
Сад был введен в эксплуатацию в 2013 г.
Операции по закладке и выращиванию сада отразятся следующими записями:
Эксплуатация насаждений: ввод, амортизация, получение плодов
Когда насаждения достигают эксплуатационного возраста и вводятся в состав основных средств, что отражается записью о переводе с кредита счета 08 в дебет счета 01, бухгалтерии следует на каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, открывать отдельную инвентарную карточку учета многолетних насаждений, в которой указывают:
В сельскохозяйственных предприятиях начисление амортизации многолетних насаждений отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Но это потому, что для них выращенные фрукты и ягоды являются той продукцией, которую они обычно реализуют на сторону, хотя, конечно, они также могут частично или полностью перерабатывать их.
Выращивание собственных фруктов и ягод может рассматриваться как вспомогательное производство. Тогда все затраты, включая амортизацию многолетних насаждений, нужно относить на счет 23 «Вспомогательные производства». А если все выращенные плоды используются исключительно в собственном производстве, то есть подлежат дальнейшей переработке и на сторону не реализуются, их логично приходовать не в качестве готовой продукции на счете 43, а в качестве сырья и материалов на счете 10.
Утверждены Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.
Утверждены Минсельхозом 22.10.2008.
Если возникает необходимость определять себестоимость выращенного посадочного материала, рекомендуется делать это по отдельным группам культур (семечковые, косточковые саженцы и т.п.) следующим образом:
А затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двулетние саженцы, оставшиеся в грунте для доращивания, переходят на следующий год как незавершенное производство.
Списание насаждений
Как уже отмечалось, насаждения могут погибнуть под влиянием различных климатических факторов и форс-мажорных обстоятельств. Кроме того, у каждого вида деревьев, кустарников, ягодников есть свой ограниченный период биологического плодоношения. А потому, даже если никаких чрезвычайных ситуаций не происходит, спустя некоторое время многолетние насаждения утрачивают свое производственное значение и их дальнейшая эксплуатация становится нецелесообразной.
Выбытие многолетних насаждений отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, предусмотренном для списания основных средств: необходимо задействовать специальный субсчет «Выбытие основных средств», открываемый к счету 01 «Основные средства», чтобы списать первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации и определить остаточную стоимость, которая подлежит отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Затраты по раскорчевке насаждений рекомендуется предварительно аккумулировать на счете 23 «Вспомогательное производство», а затем отнести также в дебет счета 91. А если при раскорчевке получены материальные ценности (дрова, хворост и т.д.), их приходуют по цене возможного использования или продажи в дебет счета 10 в корреспонденции все с тем же счетом 91.
Многолетние насаждения являются специфическим объектом учета, и их природа должна быть принята во внимание при определении методологии отражения операций, связанных с их закладкой, выращиванием, эксплуатацией и списанием. Большое значение имеют учетная политика и внутренние стандарты конкретного экономического субъекта, тем более что в настоящее время существуют неопределенность и противоречия в нормативных актах, освещающих данные вопросы.